Чего нам ждать от нового Налогового кодекса

Илья Шугрин, АНО "Консультационный центр по праву и налогообложению", Новосибирск

Конституция РФ устанавливает почетную обязанность "платить законно установленные налоги и сборы" (ст.57). Ранее описания об уплате налогов были "рассыпаны" по различным законам, и понять - за что, в каком размере и когда надо уплачивать, было не всегда просто. С Нового года вступает в силу 25 Глава Налогового кодекса (НК), которая непосредственно отразится на финансовой деятельности НКО, особенно при безвозмездном получении товаров (работ, услуг), в том числе и при получении различных грантов, иного целевого финансирования*. Говорится в этой Главе НК об уплате налогов на прибыль. Какая у НКО прибыль? - скажете вы. Но не все так просто, как кажется.

Контакт: 
630090 г. Новосибирск, Морской пр-т, д.36, кв. 32 
Тел./факс: (3832) 30 27 66 
Электронная почта: shug@lbc.nsk.ru 
http://www.lbc.org.ru

* - подробнее о грантах и целевом финансировании можно узнать в только что изданном методическом пособии (подробнее о книге - см. на с.61 этого номера СЭВ, а также - http://www.lbc.org.ru/book2.html - ред.).

А что же собственно изменится после вступления в силу 25 Главы НК?

В подпункте "а" пункта 1 статьи 1 Закона РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" определялось, что плательщиками налога на прибыль признаются предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, то есть НКО, не осуществляющая предпринимательскую деятельность, о таком налоге даже и не "подозревала".

В новой 25 главе НК в статье 246 налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации. Просто и без каких-либо исключений. То есть теперь НКО обязаны задумываться, есть ли объект налогообложения по налогу на прибыль, и если такой объект обнаружен, то какими льготами можно пользоваться, чтобы легально не платить налог на прибыль.

1. ЧТО ТАКОЕ ПРИБЫЛЬ

Старый Закон о прибыли № 2116-1 объектом обложения налогом на прибыль признавал валовую прибыль предприятия, уменьшенную (увеличенную) в соответствии с положениями, предусмотренными статьей 2 Закона о прибыли . При этом считалось, что валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям .

В виде формулы основные слагаемые валовой прибыли можно отобразить следующим образом:

В новой 25 главе НК в статьях 247 - 250 определяется объект налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с 25 главой НК. При этом к доходам организации относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также и внереализационные доходы.

В виде формулы основные слагаемые дохода можно отобразить следующим образом (см. схему).

2. ЧТО ТАКОЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ

Существенными являются положения, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

 

  • в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК. При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (см. пункт 8 статьи 250 НК);

     

  • в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации. Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, а налогоплательщики, получившие бюджетные средства, - по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации. Указанные доходы для целей налогообложения подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (см. пункт 14 статьи 250 НК).

    Таким образом получается, что любое целевое финансирование уставной деятельности НКО (если не обнаружен предоставляющий льготу соответствующий пункт в статье 251 НК) должно облагаться налогом на прибыль. К счастью, ставка налога на прибыль по общему правилу установлена в размере 24%. Но если вспомнить, что ранее вообще не было никакого налога, то становится грустно.

    3. КАКИЕ ЖЕ ЛЬГОТЫ ПРЕДЛАГАЮТСЯ ДЛЯ НКО?

    В статье 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" в пункте 1 установлено, что при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

     

  • подпункт 6: средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

     

  • подпункт 15: имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:

    - в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

    - в виде полученных грантов;

    - в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

    - в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

    - в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации-застройщика;

    - в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций-членов общества взаимного страхования;

    - в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

    - в виде средств, полученных атомными станциями из резервов эксплуатирующих организаций, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению, либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;

     

  • подпункт 23: безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях;

    В статье 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" в пункте 2 дополнительно установлено, что при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

     

  • подпункт 1: осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

     

  • подпункт 2: имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

     

  • подпункт 3: суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

     

  • подпункт 4: средства, полученные в рамках благотворительной деятельности;

     

  • подпункт 7: использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

    Положения пункта 2 статьи 251 применяются при условии, что ведение учета доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности в организации производится раздельно.

    И в заключение приведу два документа, не относящихся к теме статьи, но достаточно полезных для организаций:

    1. Указанием ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке" установлен в РФ предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей.

    2. Приказом Минфина РФ от 06.07.2001 № 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ" с 1 января 2002 года вводятся в действие нормы возмещения командировочных расходов (кроме расходов по проезду к месту командировки и обратно):

     

  • оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 рублей в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 12 рублей в сутки;

     

  • оплата суточных - 100 рублей за каждый день нахождения в командировке.

     

    Налоговый кодекс вступает в силу частями. В настоящий момент мы имеем следующие законы, регулирующие этот процесс. 

    Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ с 1 января 2001 года введена в действие часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК): глава 21 "Налог на добавленную стоимость"; глава 22 "Акцизы"; глава 23 "Налог на доходы физических лиц"; глава 24 "Единый социальный налог (взнос)". 

    Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ вводится "Глава 25. Налог на прибыль организаций". 

    Федеральным законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ введена "Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых". 

    Федеральным законом от 27.11.2001 № 148-ФЗ введен "Раздел IX. Региональные налоги и сборы. Глава 27. Налог с продаж".

     


    ***

    На вполне естественный вопрос - что же будет, если не уплачивать те самые "...законно установленные налоги и сборы...", не существует однозначного ответа. Ответ на поставленный вопрос зависит от внимательности и грамотности проверяющего налогового инспектора, от грамотности и в ряде случаев - даже некоторой "наглости" сотрудников проверяемой организации. Немаловажную роль играют и размеры выявленной налоговой недоимки. Санкции могут колебаться от простого пожелания в акте налоговой проверки "привести бухгалтерский учет в порядок" до административной или даже до уголовной ответственности. Но это уже тема для другого разговора.

    Новые полезные издания

    И.С. Шугрин. Целевое финансирование (гранты) и предпринимательская деятельность некоммерческих организаций.Методическое пособие. Издание второе, исправленное и дополненное. Новосибирск: АНО "Консультационный центр по праву и налогообложению", 2001. - 182 с., с илл.

    В книге рассматриваются понятия "грант", "безвозмездная помощь (содействие)", описывается "запрещенная" деятельность для НКО, исследуются издательская, образовательная, консультационная деятельность. Предложены схемы легального уменьшения налоговых платежей. Отдельно рассмотрен вопрос об обложении налогом на прибыль целевого финансирования деятельности НКО при осуществлении предпринимательской деятельности. Целый раздел книги посвящен возможной ответственности некоммерческой организации за нарушения законодательства.

    Первое издание разошлось практически мгновенно. Книга пользовалась большим спросом среди руководителей некоммерческих организаций, а также среди юристов, бухгалтеров, аудиторов. Поэтому возникла необходимость переиздания книги. Новая редакция подготовлена с учетом принятой 25 главы Налогового кодекса "О налоге на прибыль организаций" и нового закона "О лицензировании отдельных видов деятельности".

    Также эта книга может быть использована руководителями, юристами, бухгалтерами и специалистами организаций любых организационно-правовых форм, например, работниками государственных и муниципальных органов, имеющих дело с НКО, с разного рода технической и гуманитарной помощью, грантами, целевым финансированием. Издание содержит большой список ссылок на малоизвестные правовые акты, касающиеся целевого финансирования и коммерческой деятельности НКО. Книга написана доступным языком - автору удается объяснять сложные, иногда малопонятные, запутанные "законодательные" вещи просто и на веселых примерах.

    Стоимость книги - 120 руб., она включает доставку по почте в пределах России. Оплаченные книги высылаются заказным письмом по почте. Подробности об оплате - на http://www.lbc.org.ru/book2.html и по тел. (3832) 302766.

  • Материал в разделах:

    Комментарии материала:

    Разместить комментарий

    Войдите или зарегистрируйтесь, чтобы получить возможность отправлять комментарии
    Альянс "Экодело" объявляет о проведении очередного конкурса экологических проектов для некоммерческих организаций, инициативных групп и активистов по решению проблем в сфере охраны окружающей среды. Ежегодно Альянс проводит 2 конкурса экологических проектов, лучшие из которых получают финансовую поддержку. Данное положение разработано для раунда конкурса "Лето 2018". Альянс "Экодело" – это неформальная коалиция российских общественных организаций и фондов, ко...
    25 мая 2018 года в Национальной библиотеке Республики Алтай прошел творческий вечер «Как жизнь свою наполнить смыслом…?», посвящённый  Ирине Филус. Ирина Филус многие годы отдала исследованию заповедной природы. Она также состоялась как талантливый художник и поэт. Ирина была очень светлым и добрым человеком. Ей удавались резьба по дереву, рисунки животных и растений тушью и акварелью. Её работы - рисунки, скульптуры, стихотворения продолжают радовать и вдохновлять людей...
    Виктория Таули-Корпуз  всю свою жизнь занимается защитой прав человека .  Она специальный докладчик Организации Объединенных Наций по правам коренных народов; ее задача состоит в том, чтобы привлекать правительства к ответственности за нарушения прав человека. В последние годы она много занимается проблемами изменения климата. В течение многих лет Виктория путешествует по миру, чтобы слушать жалобы коренных народов и добиваться защиты их прав на самых высоких уровнях. Каждый раз, через...
    На площадке московского штаба Общероссийского народного фронта чиновники, активисты экологических движений и организации, занимающиеся сбором, заготовкой и утилизацией различных видов отходов, обсудили проблемы и перспективы раздельного сбора вторичного сырья в Москве. Поводом для обсуждения стал многолетний опыт столичных товариществ собственников жилья, экспериментальные практики по раздельному сбору мусора экспертов ОНФ и недавно принятые изменения в федеральном законодательстве, регулирующие...
    Есть такое дерево, широко распространенное не только на Алтае, но и в Сибири. Ученые отличают его от настоящих кедров (ливанских, атласских и прочих) и называют кедровой сосной сибирской (Pinus sibirica). Впрочем, те же ученые – лесоводы в своих публикациях обычно называют его  все-таки кедром или сибирским кедром, как и все мы, не специалисты в области лесного хозяйства. А на Алтае у некоторых местных жителей есть и еще и ласковое название этого дерева – кедрА.   ...

    Материалы данного раздела

    Фотогалерея

    Интересные ссылки

    «Спутниковый мониторинг пожаров на Дальнем востоке России». Сервис работает на основе технологии «Геомиксер», разработанной в ИТЦ «СКАНЭКС»

    «Спутниковый мониторинг пожаров на Дальнем востоке России». Сервис работает на основе технологии «Геомиксер», разработанной в ИТЦ «СКАНЭКС»

    Активность на сайте

    сортировать по иконкам
    4 недели 1 день назад
    Дмитрий Мартынов
    Дмитрий Мартынов аватар
    Нужна ли России ГИС с информацией о состоянии и качестве поч...
    Смотрели: 2,778 |

    Инженерно-экологические изыскания (http://s-g-i.ru/ecologic...

    4 года 28 недель назад
    Наталья Новоселова
    Наталья Новоселова аватар
    Нужна ли России ГИС с информацией о состоянии и качестве поч...
    Смотрели: 2,778 |

    Интересно. Вынесу в Новости на ГИС Лаб. 

    14 недель 5 дней назад
    Игорь Стефаненков
    Игорь Стефаненков аватар
    Прошу отредактировать размещённый на Вашем сайте материал...
    Смотрели: 12,771 |

    https://polyfact...

    4 года 18 недель назад
    Александр Ефимов
    Александр Ефимов аватар
    Прошу отредактировать размещённый на Вашем сайте материал...
    Смотрели: 12,771 |

    Добрый день, Юрий!

    Большое спасибо!

    4 года 18 недель назад
    Юрий Широков
    Юрий Широков аватар
    Прошу отредактировать размещённый на Вашем сайте материал...
    Смотрели: 12,771 |

    Здравствуйте, Александр! Я убрал фото из материала. Изменения будут видны после обновления на сервере. Извините, нас за эту ситуацию.
    ...

    размешен 20.06.18 | Тип: Статью
    Свою карьеру на Алтае я начинал летом 1962 г. молодым человеком,  охотоведом опытного леспромхоза, может быть известного некоторым читателям под громким названием «Кедроград...
    размешен 20.06.18 | Тип: Статью

    Представлены новые данные о малонарушенных лесных территориях мира. Они неутешительны: дикая природа Земли исчезает быстрее, чем когда-либо в прошлом.

    18 июн...

    размешен 19.06.18 | Тип: Новость

    19 июня 2018 года

    Этно-Экологический Информационный центр "Лач"

    г. Петропавловск-Камчатский

     

    ...
    размешен 19.06.18 | Тип: Новость

    Свалка отходов из медицинского центра, обнаруженная активистами Общероссийского народного фронта в Кировской области еще осенью в лесу у Бошарово, до сих пор не убрана, как и сва...

    размешен 18.06.18 | Тип: Новость

    Лесопарковый зеленый пояс на территориях Кирова, Кирово-Чепецка и Слободского, инициаторами создания которого выступили активисты Общероссийского народного фронта, получил четкие...

    Подпишись на рассылку

    Будьте в курсе последних новостей!

    RSS-материал