Чего нам ждать от нового Налогового кодекса

Илья Шугрин, АНО "Консультационный центр по праву и налогообложению", Новосибирск

Конституция РФ устанавливает почетную обязанность "платить законно установленные налоги и сборы" (ст.57). Ранее описания об уплате налогов были "рассыпаны" по различным законам, и понять - за что, в каком размере и когда надо уплачивать, было не всегда просто. С Нового года вступает в силу 25 Глава Налогового кодекса (НК), которая непосредственно отразится на финансовой деятельности НКО, особенно при безвозмездном получении товаров (работ, услуг), в том числе и при получении различных грантов, иного целевого финансирования*. Говорится в этой Главе НК об уплате налогов на прибыль. Какая у НКО прибыль? - скажете вы. Но не все так просто, как кажется.

Контакт: 
630090 г. Новосибирск, Морской пр-т, д.36, кв. 32 
Тел./факс: (3832) 30 27 66 
Электронная почта: shug@lbc.nsk.ru 
http://www.lbc.org.ru

* - подробнее о грантах и целевом финансировании можно узнать в только что изданном методическом пособии (подробнее о книге - см. на с.61 этого номера СЭВ, а также - http://www.lbc.org.ru/book2.html - ред.).

А что же собственно изменится после вступления в силу 25 Главы НК?

В подпункте "а" пункта 1 статьи 1 Закона РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" определялось, что плательщиками налога на прибыль признаются предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, то есть НКО, не осуществляющая предпринимательскую деятельность, о таком налоге даже и не "подозревала".

В новой 25 главе НК в статье 246 налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации. Просто и без каких-либо исключений. То есть теперь НКО обязаны задумываться, есть ли объект налогообложения по налогу на прибыль, и если такой объект обнаружен, то какими льготами можно пользоваться, чтобы легально не платить налог на прибыль.

1. ЧТО ТАКОЕ ПРИБЫЛЬ

Старый Закон о прибыли № 2116-1 объектом обложения налогом на прибыль признавал валовую прибыль предприятия, уменьшенную (увеличенную) в соответствии с положениями, предусмотренными статьей 2 Закона о прибыли . При этом считалось, что валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям .

В виде формулы основные слагаемые валовой прибыли можно отобразить следующим образом:

В новой 25 главе НК в статьях 247 - 250 определяется объект налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с 25 главой НК. При этом к доходам организации относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также и внереализационные доходы.

В виде формулы основные слагаемые дохода можно отобразить следующим образом (см. схему).

2. ЧТО ТАКОЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ

Существенными являются положения, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

 

  • в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК. При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (см. пункт 8 статьи 250 НК);

     

  • в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации. Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, а налогоплательщики, получившие бюджетные средства, - по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации. Указанные доходы для целей налогообложения подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (см. пункт 14 статьи 250 НК).

    Таким образом получается, что любое целевое финансирование уставной деятельности НКО (если не обнаружен предоставляющий льготу соответствующий пункт в статье 251 НК) должно облагаться налогом на прибыль. К счастью, ставка налога на прибыль по общему правилу установлена в размере 24%. Но если вспомнить, что ранее вообще не было никакого налога, то становится грустно.

    3. КАКИЕ ЖЕ ЛЬГОТЫ ПРЕДЛАГАЮТСЯ ДЛЯ НКО?

    В статье 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" в пункте 1 установлено, что при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

     

  • подпункт 6: средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

     

  • подпункт 15: имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:

    - в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

    - в виде полученных грантов;

    - в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

    - в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

    - в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации-застройщика;

    - в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций-членов общества взаимного страхования;

    - в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

    - в виде средств, полученных атомными станциями из резервов эксплуатирующих организаций, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению, либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;

     

  • подпункт 23: безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях;

    В статье 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" в пункте 2 дополнительно установлено, что при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

     

  • подпункт 1: осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

     

  • подпункт 2: имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

     

  • подпункт 3: суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

     

  • подпункт 4: средства, полученные в рамках благотворительной деятельности;

     

  • подпункт 7: использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

    Положения пункта 2 статьи 251 применяются при условии, что ведение учета доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности в организации производится раздельно.

    И в заключение приведу два документа, не относящихся к теме статьи, но достаточно полезных для организаций:

    1. Указанием ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке" установлен в РФ предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей.

    2. Приказом Минфина РФ от 06.07.2001 № 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ" с 1 января 2002 года вводятся в действие нормы возмещения командировочных расходов (кроме расходов по проезду к месту командировки и обратно):

     

  • оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 рублей в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 12 рублей в сутки;

     

  • оплата суточных - 100 рублей за каждый день нахождения в командировке.

     

    Налоговый кодекс вступает в силу частями. В настоящий момент мы имеем следующие законы, регулирующие этот процесс. 

    Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ с 1 января 2001 года введена в действие часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК): глава 21 "Налог на добавленную стоимость"; глава 22 "Акцизы"; глава 23 "Налог на доходы физических лиц"; глава 24 "Единый социальный налог (взнос)". 

    Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ вводится "Глава 25. Налог на прибыль организаций". 

    Федеральным законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ введена "Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых". 

    Федеральным законом от 27.11.2001 № 148-ФЗ введен "Раздел IX. Региональные налоги и сборы. Глава 27. Налог с продаж".

     


    ***

    На вполне естественный вопрос - что же будет, если не уплачивать те самые "...законно установленные налоги и сборы...", не существует однозначного ответа. Ответ на поставленный вопрос зависит от внимательности и грамотности проверяющего налогового инспектора, от грамотности и в ряде случаев - даже некоторой "наглости" сотрудников проверяемой организации. Немаловажную роль играют и размеры выявленной налоговой недоимки. Санкции могут колебаться от простого пожелания в акте налоговой проверки "привести бухгалтерский учет в порядок" до административной или даже до уголовной ответственности. Но это уже тема для другого разговора.

    Новые полезные издания

    И.С. Шугрин. Целевое финансирование (гранты) и предпринимательская деятельность некоммерческих организаций.Методическое пособие. Издание второе, исправленное и дополненное. Новосибирск: АНО "Консультационный центр по праву и налогообложению", 2001. - 182 с., с илл.

    В книге рассматриваются понятия "грант", "безвозмездная помощь (содействие)", описывается "запрещенная" деятельность для НКО, исследуются издательская, образовательная, консультационная деятельность. Предложены схемы легального уменьшения налоговых платежей. Отдельно рассмотрен вопрос об обложении налогом на прибыль целевого финансирования деятельности НКО при осуществлении предпринимательской деятельности. Целый раздел книги посвящен возможной ответственности некоммерческой организации за нарушения законодательства.

    Первое издание разошлось практически мгновенно. Книга пользовалась большим спросом среди руководителей некоммерческих организаций, а также среди юристов, бухгалтеров, аудиторов. Поэтому возникла необходимость переиздания книги. Новая редакция подготовлена с учетом принятой 25 главы Налогового кодекса "О налоге на прибыль организаций" и нового закона "О лицензировании отдельных видов деятельности".

    Также эта книга может быть использована руководителями, юристами, бухгалтерами и специалистами организаций любых организационно-правовых форм, например, работниками государственных и муниципальных органов, имеющих дело с НКО, с разного рода технической и гуманитарной помощью, грантами, целевым финансированием. Издание содержит большой список ссылок на малоизвестные правовые акты, касающиеся целевого финансирования и коммерческой деятельности НКО. Книга написана доступным языком - автору удается объяснять сложные, иногда малопонятные, запутанные "законодательные" вещи просто и на веселых примерах.

    Стоимость книги - 120 руб., она включает доставку по почте в пределах России. Оплаченные книги высылаются заказным письмом по почте. Подробности об оплате - на http://www.lbc.org.ru/book2.html и по тел. (3832) 302766.

  • Материал в разделах:

    Комментарии материала:

    Разместить комментарий

    Войдите или зарегистрируйтесь, чтобы получить возможность отправлять комментарии
    Независимый социолог-исследователь Мария Туровец на примере протестов в Архангельской и Воронежской областях попыталась разобраться, как устроены изнутри экологические протесты в России и что влияет на их длительность и устойчивость. В августе 2019 года исполнился год протестам в Шиесе, самому активному на сегодня, однако далеко не первому низовому экологическому движению в России. До него с 2012 до 2014 года жители протестовали против добычи никеляв Воронежской области....
    «Мы получаем от природы воздух, которым мы дышим, воду, которую мы пьем, продовольствие и ресурсы, которые мы используем. Природа поддерживает функционирование нашей экономики и что, не менее важно, наше здоровье, вдохновение и счастье». - Марко Ламбертини, Генеральный Директор Международного секретариата WWF International   ЧТО ТАКОЕ УСТОЙЧИВОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БИОРАЗНООБРАЗИЯ? КОНЦЕПЦИЯ И ПРИМЕНЕНИЕ Термин «биологическое разнообразие» начал широко применяться с 1972...
    Алтайские экологи одержали судебную победу в борьбе против золотодобычи на реке Ануй. 18 июля в Центральном районном суде города Барнаула завершился судебный процесс в защиту экологических прав граждан по иску Алтайской краевой общественной организации «Экологический актив» о прекращении добычи россыпного золота на реке Ануй в Солонешенском районе Алтайского края. В резолютивной части решения, оглашённой в судебном заседании, Суд поддержал исковые требования экологов о запрете золото...
     Известный российский журналист, кандидат филологических наук, преподаватель, продюсер, исследователь, заведующий кафедрой новых медиа и теории коммуникации факультета журналистики МГУ им. М. В. Ломоносова, член СПЧ Иван Засурский  уверен, что Россия могла бы стать экологической сверхдержавой и за счет этой роли без "побочных эффектов" укрепить внешние границы и внутреннее единство страны, однако для достижения этого гражданскому обществу  необходима новая "национал...
    Погода всё шепчет: «Не сиди дома! Иди наблюдай за окружающей тебя природой». И вправду, наблюдать за природой это здорово, а в заказнике Алеусском наедине с «краснокнижными» видами ещё интереснее! В Алеусском заказнике активисты краевой программы «Усынови заказник» – отряд «Экопатруль» совместно с госинспектором КГБУ «Алтайприрода» Николаем Мироновым ведут мониторинг редких видов растений и животных, занесённых в красные книги Ро...

    Материалы данного раздела

    Фотогалерея

    Интересные ссылки

    Коллекция экологических ссылок

    «Спутниковый мониторинг пожаров на Дальнем востоке России». Сервис работает на основе технологии «Геомиксер», разработанной в ИТЦ «СКАНЭКС»

    «Спутниковый мониторинг пожаров на Дальнем востоке России». Сервис работает на основе технологии «Геомиксер», разработанной в ИТЦ «СКАНЭКС»

    Активность на сайте

    сортировать по иконкам
    15 часов 5 минут назад
    orczbsgq@krystinvalevo.onli...
    orczbsgq@krystinvalevo.online orczbsgq@krystinvalevo.online аватар
    Спелеологи Всех стран объединяйтесь!

    Смотрели: 168,356 |

    Working part time and/or at your home is issue. Your control panel needs will dictate which hosting providers you choose. Where you can be a...

    15 часов 7 минут назад
    orczbsgq@krystinvalevo.onli...
    orczbsgq@krystinvalevo.online orczbsgq@krystinvalevo.online аватар
    Спелеологи Всех стран объединяйтесь!

    Смотрели: 168,356 |

    Working part time and/or at your home is issue. Your control panel needs will dictate which hosting providers you choose. Where you can be a...

    6 недель 6 дней назад
    Марина Иванова
    Марина Иванова аватар
    Спелеологи Всех стран объединяйтесь!

    Смотрели: 168,356 |

    Спасибо за ссылку. Очень пригодилась! ...

    3 года 19 недель назад
    martaka maminov
    martaka maminov аватар
    Спелеологи Всех стран объединяйтесь!

    Смотрели: 168,356 |

    Обращайтесь, отличная компания http://www.ecocentrp.ru/about/...

    3 года 31 неделя назад
    Глеб савельев
    Глеб савельев аватар
    Спелеологи Всех стран объединяйтесь!

    Смотрели: 168,356 |

    нужна схема пещер с измерениями

    размешен 24.09.19 | Тип: Статью

    Несколько слов о стратегии общественной кампании : как после первых шагов планировать будущие.

    ...
    размешен 23.09.19 | Тип: Новость

    После того, как активисты регионального отделения Общероссийского народного фронта в Кировской области сообщили властям региона о загрязнении производственными стоками реки в селе Быково, ре...

    размешен 22.09.19 | Тип: Статью

    Под моим постом (группа «Борьба за Байкал...

    размешен 22.09.19 | Тип: Новость

    Активисты регионального отделения Общероссийского народного фронта в Кировской области в начале сентября сообщили в надзорные органы о том, что в деревне Мари-Байса местное сельхозпредприяти...

    размешен 19.09.19 | Тип: Статью

    Два месяца назад стартовал краевой энтомологический конкурс Тигирекского заповедника...

    Подпишись на рассылку

    Будьте в курсе последних новостей!

    RSS-материал